Стоковые изображения от Depositphotos
Tazabek — Национальный банк выносит на общественное обсуждение проект постановления правления «Об утверждении Положения «О требованиях к формированию, публикации и предоставлению в Национальный банк Кыргызской Республики финансовой отчетности операторов платежных систем/платежных организаций» .
Положение о требованиях к формированию, публикации и представлению в Национальный банк Кыргызской Республики финансовой отчетности операторов платежных систем/платежных организаций
Глава 1. Общие положения
1. Настоящее Положение определяет компоненты, содержание и основные правила публикации и представления финансовой отчетности операторами платежных систем/ платежными организациями (далее – ОПС/ПО).
2. Требования Положения распространяются на ОПС/ПО, действующих на основании выданной лицензии Национального банка Кыргызской Республики (далее – Национальный банк) в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.
3. ОПС/ПО, имеющие дочерние организации/филиалы, в том числе за пределами Кыргызской Республики, организующие группу организаций, предоставляют финансовую отчетность на консолидированной основе материнской компанией группы организаций (далее – консолидированная финансовая отчетность группы организаций) в соответствии с Положением.
4. ОПС/ПО, находящиеся в режиме временной администрации, также составляют и представляют финансовую отчетность в соответствии с Положением.
5. Нормы Положения не распространяются на ОПС/ПО, находящиеся в процессе ликвидации и банкротства.
6. Финансовая отчетность ОПС/ПО представляет собой структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности, осуществленной ОПС/ПО за отчетный период.
7. Финансовая отчетность ОПС/ПО должна объективно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности, движение денежных средств и соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО).
8. Целью финансовой отчетности ОПС/ПО является:
— структурированное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности, движении денежных средств, активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах, прибылях и убытках ОПС/ПО, полезной для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений;
— представление информации о результатах управления ресурсами в ОПС/ПО.
Для достижения этой цели финансовая отчетность должна представлять информацию о следующих показателях ОПС/ПО:
а) активах;
б) обязательствах;
в) собственном капитале;
г) доходах и расходах, включая прибыль и убытки;
д) взносах владельцев и распределениях средств владельцам;
е) движении денежных средств.
9. Пользователями финансовых отчетов являются заинтересованные лица, в том числе государственные органы, собственники ОПС/ПО (акционеры/участники), внешние аудиторы, инвесторы, кредиторы, клиенты, Национальный банк и другие.
10. Финансовая отчетность формируется в соответствии с учетной политикой, утвержденной руководством ОПС/ПО.
11. Руководство ОПС/ПО должно обеспечить своевременную и достоверную подготовку и представление финансовой отчетности ОПС/ПО в Национальный банк в установленные сроки. В случае нарушения ОПС/ПО порядка и сроков представления финансовой отчетности, представления недостоверной информации, а также публикации отчетов с нарушением срока публикации к ОПС/ПО и его руководству применяются меры воздействия, предусмотренные законодательством Кыргызской Республики.
Глава 2. Общие требования
к годовой финансовой отчетности и ее компонентам
12. В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» годовая финансовая отчетность ОПС/ПО состоит из следующих компонентов:
1) отчета о финансовом положении (бухгалтерский баланс) на дату окончания периода;
2) отчета о прибыли или убытке и о прочем совокупном доходе за период;
3) отчета о движении денежных средств за период;
4) отчета об изменениях в собственном капитале за период;
5) примечаний к финансовой отчетности, состоящих из значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации;
6) сравнительной информации за предшествующий период;
7) отчета о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, если ОПС/ПО:
— ретроспективно применяет какое-либо положение учетной политики, производит ретроспективное исправление статей в своей финансовой отчетности либо реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности;
— указанное ретроспективное применение, ретроспективное исправление или реклассификация оказывают существенное влияние на информацию в отчете о финансовом положении на начало предшествующего периода.
13. При представлении финансовой отчетности и ее публикации каждый компонент отчетности должен быть выделен среди прочей информации. В финансовой отчетности для должного понимания представленной информации должна быть отражена следующая информация:
— полное наименование ОПС/ПО и иные идентификационные признаки;
— охватывает ли представленная финансовая отчетность индивидуальную отчетность ОПС/ПО или консолидированную отчетность группы организаций;
— дата окончания отчетного периода или период, охватываемый данным комплектом финансовых отчетов или примечаний;
— валюта и единица измерения (степень округления) при представлении сумм в финансовой отчетности.
14. При составлении финансовой отчетности руководство ОПС/ПО должно оценивать способность ОПС/ПО продолжать свою деятельность. ОПС/ПО обязаны составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда предполагается ликвидация ОПС/ПО или прекращение деятельности. В случае если руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности ОПС/ПО осуществлять свою деятельность в будущем, эти неопределенности должны раскрываться (в компонентах) в финансовой отчетности.
Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться так же, как и та основа, на которой составлена отчетность и причина, почему ОПС/ПО не считается непрерывно действующими.
15. ОПС/ПО должны составлять финансовую отчетность, используя метод начисления, за исключением составления отчета о движении денежных средств.
16. Для годовой финансовой отчетности отчетным периодом для ОПС/ПО является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
Для ОПС/ПО, вновь созданных до 1 октября, первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря, включительно.
Для ОПС/ПО, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года, включительно.
17. В исключительных случаях, когда отчетный период ОПС/ПО изменяется и финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче одного года, ОПС/ПО должны раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:
— причину использования более продолжительного или более короткого периода, отличающегося от отчетного периода;
— факт того, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не в полной мере сопоставимы.
18. Каждый существенный класс статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно. ОПС/ПО обязаны раздельно представлять статьи, отличающиеся по характеру или назначению, кроме случаев, когда статьи являются несущественными. Статья, которая недостаточно существенна для ее отдельного представления в финансовых отчетах, раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.
Существенность статей в целях формирования финансовой отчетности определяется ОПС/ПО самостоятельно в Учетной политике ОПС/ПО и раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.
19. Содержание и формы финансовой отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (принцип последовательности).
20. Классификация и раскрытие статей в финансовой отчетности должны сохраняться из периода в период, за исключением случаев, когда:
— вследствие значительного изменения характера деятельности ОПС/ПО или учетной политики, более приемлемым оказывается другое представление информации или другая классификация с учетом критериев выбора и применения учетной политики;
— изменяются МСФО.
21. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены сравнительные показатели предыдущего отчетного года, если только иное не разрешается или не требуется МСФО. Сравнительная информация должна включаться в повествовательную и описательную часть, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.
22. Если представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы должны быть переклассифицированы (если только это не является практически неосуществимым), чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом.
Кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма каждой статьи или класса тех статей, которые были переклассифицированы, а также причина проведения переклассификации. Если переклассификация сравнительных сумм является практически невозможной, ОПС/ПО должны раскрыть причину, по которой не проведена переклассификация соответствующих сумм, и характер корректировок, которые были бы произведены в случае переклассификации сумм.
23. Инвестиции в ассоциированные и совместные (зависимые и связанные) компании ОПС/ПО отражаются методом долевого участия, кроме тех случаев, когда они классифицируются как удерживаемые для продажи, или освобождается от необходимости применять данный метод в соответствии с МСФО.
24. Финансовая отчетность должна быть подписана руководителем, главным бухгалтером ОПС/ПО и заверена печатью ОПС/ПО.
25. В формах финансовой отчетности и в статьях, по которым ко дню составления отчетности не проводились операции, указывается числовое значение «ноль».
26. Финансовая отчетность ОПС/ПО должна быть составлена в национальной валюте Кыргызской Республики, если иное не оговорено ратифицированными в установленном порядке международными договорами.
27. Исправление ошибок в финансовой отчетности подтверждается подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью ОПС/ПО с указанием даты и причины исправления.
28. В случае корректировки финансовой отчетности ОПС/ПО необходимо вместе с сопроводительным письмом предоставить откорректированную финансовую отчетность с отражением влияния корректировки и причиной корректировки.
Глава 3. Порядок и сроки представления и публикации финансовой отчетности
29. Годовая финансовая отчетность ОПС/ПО, включая все компоненты, примечания к финансовой отчетности, после утверждения предоставляется в Национальный банк не позднее 1 апреля текущего года, следующего за отчетным годом в электронном виде (сканированная версия документа) с последующим досылом бумажной версии.
Финансовая отчетность ОПС/ПО подлежит публикации на официальном интернет ресурсе (сайт) ОПС/ПО либо в средствах массовой информации по выбору самого ОПС/ПО не позднее 1 апреля текущего года, следующего за отчетным годом.
30. В случае необходимости и/или наличия каких-либо несоответствий, ошибок, неполного предоставления либо некорректного заполнения форм отчетностей, Национальный банк вправе запросить дополнительные сведения и документы, вытекающие из предоставленных отчетов. ОПС/ПО обязаны предоставить запрашиваемые сведения и документы в течение 10 рабочих дней с момента получения запроса Национального банка, если иной срок не установлен в запросе.
31. ОПС/ПО, являющиеся субъектами крупного и среднего предпринимательства согласно Закону Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», вместе с годовым финансовым отчетом ежегодно предоставляют копию аудиторского заключения, проведенного независимым внешним аудитором в соответствии с требованиями Закона Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности», а также предоставляют финансовую отчетность/консолидированную финансовую отчетность и аудиторское заключение в срок до 1 июня года, следующего за отчетным годом, в электронном виде Публичному депозитарию (уполномоченному органу).
32. ОПС, подпадающие под требование пункта 91 Положения «О регулировании деятельности операторов платежных систем и платежных организаций, утвержденного постановлением Правления Национального банка Кыргызской Республики от 30 сентября 2019 года № 2019-П-14/50-2-(ПС) (далее – Положение о регулировании), а также не являющиеся субъектами крупного и среднего предпринимательства, согласно Закону Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», вместе с годовой финансовой отчетностью предоставляют копию аудиторского заключения раз в 2 года.
Срок проведения независимого аудита определяется из расчета 2 (двух) последовательных лет с даты проведения последнего внешнего аудита.
33. ОПС, не подпадающие под требование пункта 91 Положения о регулировании, а также ПО, не являющиеся субъектами крупного и среднего предпринимательства, согласно Закону Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», вместе с годовой финансовой отчетностью предоставляют копию аудиторского заключения раз в 3 года.
Срок проведения независимого аудита определяется из расчета 3 (трех) последовательных лет с даты проведения последнего внешнего аудита.
Глава 4. Ежеквартальная финансовая отчетность, порядок и сроки представления
34. ОПС/ПО ежеквартально предоставляют в Национальный банк финансовую отчетность не позднее 25 (двадцать пятого) числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в электронном виде (сканированная версия документа) с последующим досылом бумажной версии.
В случае необходимости и/или наличия каких-либо несоответствий, ошибок, неполного предоставления либо некорректного заполнения форм отчетностей, Национальный банк вправе запросить дополнительные сведения и документы, вытекающие из предоставленных отчетов. ОПС/ПО обязаны предоставить запрашиваемые сведения и документы в течение 10 рабочих дней с момента получения запроса Национального банка, если иной срок не установлен в запросе.
35. Ежеквартальный финансовый отчет состоит из полного:
— отчета о финансовом положении на конец отчетного периода и за аналогичный период финансового года, предшествовавший отчетному, и по состоянию на конец предыдущего отчетного финансового года;
— отчета о совокупном доходе за текущий период, за аналогичный период предыдущего года и за предыдущий финансовый год, непосредственно предшествующий отчетному периоду;
— отчета о движении денежных средств за текущий период, за аналогичный период предыдущего года и за предыдущий финансовый год, непосредственно предшествующий отчетному периоду;
— отчета об изменениях в собственном капитале на конец отчетного периода и за аналогичный период финансового года, предшествовавший отчетному, и по состоянию на конец предыдущего отчетного финансового года;
— примечаний к финансовой отчетности, состоящих из информации о существенных фактах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность ОПС/ПО, имевших место в отчетном квартале;
36. Если в течение квартала произошли операции, которые существенно повлияли или могут повлиять на финансовое состояние ОПС/ПО, то ОПС/ПО необходимо раскрыть данные события.
Глава 5. Консолидированная финансовая отчетность
37. Целью консолидированной финансовой отчетности ОПС/ПО, помимо описанной в пункте 8 настоящего Положения, является:
— представление результатов деятельности группы организаций и их вложений в капитал других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами;
— представление операций и сделок участников группы организаций, рисков группы организаций.
38. Консолидированная финансовая отчетность должна включать финансовую отчетность всех ее дочерних, зависимых и связанных компаний. При этом участники группы несут ответственность за достоверность и полноту данных, представляемых материнской компании.
39. При составлении консолидированной финансовой отчетности группы материнская компания построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств.
40. В консолидированной отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:
— характер взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями, когда материнской компании не принадлежит, напрямую или косвенно, посредством дочерних компаний, более 50% голосующих акций;
— причины, по которым владение долей, прямое или косвенное, посредством дочерних компаний, свыше 50% голосующих акций объекта вложения не ведет к получению контроля над ним;
— если отчетная дата или период финансовой отчетности дочерней компании, использованной при подготовке консолидированной финансовой отчетности, отличается от отчетной даты или периода финансовой отчетности материнской компании:
а) отчетную дату финансовой отчетности дочерней компании;
б) причину, по которой использовалась другая отчетная дата или период;
— содержание и масштаб существенных ограничений в отношении возможности дочерних компаний передавать средства материнской компании в форме дивидендов, выплачиваемых денежными средствами, или погашать займы либо авансы;
— таблицу, представляющую влияние изменений доли участия материнской компании в дочерней компании, не приводящих к потере контроля над ней, на величину капитала, приходящегося на владельцев материнской компании;
— в случае потери контроля над дочерней компанией материнская компания должна раскрыть информацию о доходах и расходах (если таковые имеют место), признанных в соответствии с МСФО, в том числе:
а) часть дохода или расхода, приходящегося на признание по справедливой стоимости на дату потери контроля над инвестицией, сохраненной в бывшей дочерней компании;
б) статью (статьи) в консолидированном отчете о совокупном доходе, в составе которой(ых) признается доход или расход (если он не представлен отдельно в консолидированном отчете о совокупном доходе).
41. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность материнской компании представляла финансовую информацию о группе организаций как о единой экономической организации, необходимо:
— исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждой дочерней компании и долю материнской компаний в капитале каждой дочерней компании;
— определить неконтрольную долю участия (или долю меньшинства) в прибыли или убытке консолидированных дочерних компаний за отчетный период;
— определить неконтрольную долю участия (или долю меньшинства) в чистых активах консолидированных дочерних компаний отдельно от доли участия материнской компании в них. Неконтрольная доля участия (или доля меньшинства) в чистых активах состоит из следующего:
а) величины неконтрольной доли участия (или доли меньшинства) на дату первоначального объединения бизнеса;
б) неконтрольной доли участия (или доли меньшинства) в изменениях капитала с момента объединения бизнеса.
42. При составлении консолидированной финансовой отчетности внутригрупповые активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки внутри группы организаций должны полностью исключаться.
43. Финансовая отчетность дочерней компании не может быть исключена из консолидированной финансовой отчетности на том основании, что:
— деятельность дочерней компании отличается от деятельности других участников группы организаций;
— в роли инвесторов выступает организация с рисковым капиталом, взаимным фондом, трастом или аналогичной структурой.
44. Характер взаимоотношений между материнской компанией и дочерними компаниями в обязательном порядке должны раскрываться в финансовой отчетности, вне зависимости от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами.
45. Если участник группы организаций использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для составления консолидированной финансовой отчетности группы организаций в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, то в процессе подготовки консолидированной финансовой отчетности его финансовая отчетность соответствующим образом преобразовывается.
Если отчетные даты материнской и дочерней компании не совпадают, то дочерняя компания для целей консолидации готовит дополнительную финансовую отчетность на дату окончания отчетного периода материнской компании.
46. ОПС/ПО освобождаются от представления консолидированной финансовой отчетности, если материнская компания данных ОПС/ПО, находящаяся на территории Кыргызской Республики, составляет и представляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО и требованиями Национального банка.
Правильность и достоверность отражения данных о финансовом состоянии группы организаций в консолидированной финансовой отчетности удостоверяется руководителем и главным бухгалтером материнской компании группы организаций.
47. Годовая консолидированная финансовая отчетность группы организаций публикуется и представляется в соответствии с пунктом 29 настоящего Положения. Ежеквартальная финансовая отчетность группы организаций предоставляется в Национальный банк в соответствии с пунктом 34 настоящего Положения.
Глава 6. Отчет о финансовом положении
48. В отчете о финансовом положении активы и пассивы группируются по их характеру в порядке, отражающем их относительную ликвидность (по степени убывания ликвидности или сроков погашения).
49. Статья актива не подлежит взаимозачету со статьей обязательств в отчете о финансовом положении и, наоборот, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается МСФО, с раскрытием этих фактов в примечаниях.
50. ОПС/ПО, образованные в форме акционерного общества, должны в отчете о финансовом положении или в примечаниях к финансовой отчетности, либо в отчете об изменениях в собственном капитале раскрыть следующую информацию:
а) для каждого класса акционерного капитала:
— количество акций, разрешенных к выпуску;
— количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
— номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
— сверку количества акций, находящихся в обращении на начало периода и на дату его окончания;
— права, привилегии и ограничения, предусмотренные для данного класса, включая ограничения в отношении распределения дивидендов и возврата капитала;
— акции ОПС/ПО, удерживаемые самими ОПС/ПО или их дочерними, или ассоциированными организациями;
— акции, зарезервированные для выпуска во исполнение опционов и договоров продажи акций, в том числе условия выпуска и суммы;
б) описание характера и цели каждого резерва в рамках собственного капитала.
51. ОПС/ПО, образованные в форме общества с ограниченной ответственностью (далее – ОсОО), должны раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется согласно пункту 50, с указанием изменений за период по каждой категории долевого участия в собственном капитале, а также информацию о правах, привилегиях и ограничениях, предусмотренных для каждой категории долей в капитале.
52. ОПС/ПО должны раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных статей, классифицированных в соответствии с операциями данных ОПС/ПО.
53. Название формы «Отчета о финансовом положении» необходимо приводить в следующем виде: «Отчет о финансовом положении на «___» _____ _20__ года (включительно)». При этом следует указать отчетную дату, на которую составляется отчет.
Глава 7. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
54. ОПС/ПО обязаны представлять все статьи доходов и расходов либо:
а) в одном отчете о совокупном доходе (комбинированный отчет); либо
б) в двух отдельных отчетах:
— в отчете о прибылях и убытках (который включает в себя компоненты прибыли и убытка);
— в отчете о совокупном доходе, который начинается с показателя прибыли и убытка и содержит компоненты прочего совокупного дохода.
В случае представления отчета с использованием второго подхода (представления в отдельных отчетах) отчет о прибылях и убытках должен быть представлен непосредственно перед отчетом о совокупном доходе.
55. Доходы и расходы, возникающие в результате деятельности ОПС/ПО, в отчете о совокупном доходе должны быть сгруппированы по их характеру и показывать основные виды доходов и расходов.
56. ОПС/ПО должны в обязательном порядке раскрывать в отчете о совокупном доходе статьи, касающиеся распределения прибыли или убытка за период:
а) прибыль или убыток за период, относящийся к:
— неконтрольной доле участия;
— владельцам материнской компании;
б) суммарный совокупный доход за период, относящийся к:
— неконтрольной доле участия;
— владельцам материнской компании.
57. Статьи доходов и расходов не подлежат взаимозачету, за исключением случаев, когда:
а) МСФО требуют или разрешают это, или
б) если прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных событий, не являются существенными.
58. ОПС/ПО не могут представлять какие-либо статьи доходов и расходов как чрезвычайные ни в отчете или отчетах, представляющих информацию о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, ни в примечаниях.
59. ОПС/ПО должны раскрывать величину налога на прибыль по каждому компоненту прочего совокупного дохода, включая корректировки по переклассификации, либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях к финансовой отчетности.
Корректировки по переклассификации, относящиеся к компонентам прочего совокупного дохода, также должны раскрываться в обязательном порядке.
60. ОПС/ПО должны представлять в отчете о совокупном доходе или в примечаниях к финансовой отчетности анализ доходов, используя классификацию, основанную на характере доходов.
61. ОПС/ПО должны представлять в отчете о совокупном доходе или в примечаниях к финансовой отчетности анализ расходов, признанных в прибыли или убытке, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их назначении внутри ОПС/ПО, в зависимости от того, какое представление является надежным и дает более значимую информацию. Этот анализ представляется с использованием одного из двух методов:
— по характеру расходов;
— по назначению расходов или по себестоимости продаж.
ОПС/ПО, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов и расходы на вознаграждения работникам.
62. В отдельном отчете о прочем совокупном доходе также необходимо приводить анализ общего совокупного дохода за период, который приходится:
1) на неконтрольную долю участия;
2) на долю владельцев материнской компании.
63. ОПС/ПО, созданные в форме акционерного Общества, должны показывать в отчете о совокупном доходе или в примечаниях к финансовой отчетности сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.
64. Название формы «Отчет о совокупном доходе» необходимо указывать в следующем виде: «Отчет о совокупном доходе на «____» ______________ 20___ года (включительно)». При этом следует указать дату на конец квартала, года.
Глава 8. Отчет о движении денежных средств
65. В отчете о движении денежных средств ОПС/ПО должны представлять данные о движении денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
66. ОПС/ПО должны определить состав денежных средств и эквивалентов денежных средств и раскрыть его в финансовой отчетности.
Кроме того, ОПС/ПО должны представить сверку сумм, содержащихся в отчете о движении денежных средств, с аналогичными статьями, представленными в отчете о финансовом положении.
67. Для составления Отчета о движении денежных средств ОПС/ПО необходимо определить виды операций, которые приводят к:
— движению денежных средств в результате операционной деятельности;
— движению денежных средств в результате инвестиционной деятельности;
— движению денежных средств в результате финансовой деятельности.
68. В отчете о движении денежных средств должны быть представлены транзакции и другие перечисления сумм, которые не требуют выплаты или не влекут за собой поступления денежных средств или средств, приравниваемых к денежной наличности (например, дивиденды, предназначенные для распределения между акционерами или приобретение активов в обмен на долю в акциях ОПС/ПО).
69. ОПС/ПО могут представлять движение денежных средств от операционной деятельности, используя прямой или косвенный метод.
ОПС/ПО рекомендуется использовать прямой метод для представления «Отчета о движении денежных средств», как метод обеспечивающий информацией, необходимой для оценки будущих потоков денежных средств.
70. ОПС/ПО рекомендуется представлять движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в отчете по нетто-методу или в виде валовых денежных поступлений и платежей как это предусмотрено МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».
71. В Отчете о движении денежных средств должно раскрываться отдельно, движение денежных средств, связанное с:
а) выплаченными или полученными процентами и дивидендами;
б) поступлениями, связанными с налогом на прибыль;
в) инвестициями в дочерние, ассоциированные и совместные компании;
г) приобретением и продажей дочерних компаний.
Каждое такое поступление или платеж должны классифицироваться в соответствии с требованиями МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».
72. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов при их осуществлении, должны быть представлены в Примечаниях к финансовой отчетности таким образом, чтобы это содержало всю уместную информацию о такой инвестиционной или финансовой деятельности.
73. Название формы «Отчет о движении денежных средств» необходимо излагать в следующем виде: «Отчет о движении денежных средств на «____» ___________ 20___ года (включительно)». При этом следует указывать дату на конец квартала, года.
Глава 9. Отчет об изменениях в собственном капитале
74. Применительно к каждому пункту в зависимости от наличия/отсутствия дочерних организаций ОПС/ПО должны представить отчет об изменениях в собственном капитале, в котором раскрывается следующая информация:
1) общий совокупный доход за период, с раздельным представлением итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтролирующим долям участия;
2) по каждому компоненту собственного капитала – эффект ретроспективного применения или ретроспективного исправления, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
3) по каждому компоненту собственного капитала – сверку балансовой стоимости на начало периода и дату его окончания, с раздельным раскрытием как минимум изменений, являющихся следствием:
— прибыли или убытка;
— прочего совокупного дохода;
— операций с собственниками, действующими в этом качестве, с раздельным представлением вкладов собственников и распределений собственникам, а также изменений в долях владения в дочерних организациях, которые не приводят к утрате контроля.
75. ОПС/ПО должны либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях раскрыть:
— постатейный анализ прочего совокупного дохода;
— сумму дивидендов, признанных в течение периода как распределения собственникам, а также соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию;
— сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату и изменение за период;
— описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.
Глава 10. Примечания к финансовой отчетности
76. Примечания к финансовой отчетности ОПС/ПО должны:
1) представлять информацию о принципах подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики, выбранной и примененной ОПС/ПО для существенных операций и событий;
2) раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена ни в одном из финансовых отчетов;
3) обеспечивать раскрытие дополнительной информации, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для понимания любого из представленных видов отчетности.
77. ОПС/ПО представляет примечания к финансовой отчетности в порядке, облегчающем понимание финансовой отчетности пользователями и предоставляющем возможность сопоставления ее с финансовой отчетностью других ОПС/ПО, включая:
1) краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики;
2) сопроводительную информацию по статьям, представляемым в отчете о финансовом положении, в отчете о прибылях и убытках (если такое представляется), в отчете о совокупном доходе, в том же порядке, в котором строятся соответствующие отчеты и линейные статьи в этих отчетах;
3) прочие раскрытия информации, включая раскрытие информации по:
— условным обязательствам;
— финансовым активам и обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль и убыток;
— финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стоимости;
— дебиторским задолженностям;
— убыткам по дебиторским задолженностям;
— операциям со «связанными» сторонами;
— нефинансовой информации;
4) иную информацию, предусмотренную нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.
78. ОПС/ПО, созданные в форме акционерного общества, применительно к каждому классу акционерного капитала должны раскрыть:
— количество акций, разрешенных к выпуску;
— количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
— номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
— сверку количества акций, находящихся в обращении на начало периода и на дату его окончания;
— права, привилегии и ограничения, предусмотренные для данного класса, включая ограничения в отношении распределения дивидендов и возврата капитала;
— акции организации, удерживаемые самой организацией или ее дочерними, или ассоциированными организациями;
— акции, зарезервированные для выпуска во исполнение опционов и договоров продажи акций, в том числе условия выпуска и суммы;
— описание характера и назначения каждого резерва в составе собственного капитала.
79. ОПС/ПО, созданные в форме ОсОО, должны раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется, согласно пункту 78, с указанием изменений за период по каждой категории долевого участия в собственном капитале, а также информацию о правах, привилегиях и ограничениях, предусмотренных для каждой категории долей в капитале.
80. Если ОПС/ПО осуществили реклассификацию финансового инструмента с правом обратной продажи, классифицированного как долевой инструмент, или инструмента, который обязывает организацию предоставить третьей стороне пропорциональную долю чистых активов организации только при ее ликвидации и классифицируется как долевой инструмент, между категориями финансовых обязательств и собственного капитала она должна раскрыть сумму, реклассифицированную из одной категории в другую (финансовых обязательств или собственного капитала), а также сроки и основание для указанной реклассификации.
81. В случае существенности тех или иных статей доходов или расходов организация должна отдельно раскрывать информацию об их характере и величине.
82. Необходимо раскрыть информацию о статьях доходов или расходов, подлежащих отдельному раскрытию, в примечаниях, которые включают:
— частичное списание стоимости запасов до чистой возможной цены продажи или частичное списание стоимости основных средств до их возмещаемой величины, а также восстановление списанных таким образом сумм;
— признание убытка от обесценения финансовых активов, основных средств, нематериальных активов, активов, обусловленных договорами с покупателями, или иных активов и восстановление сумм, списанных на такой убыток от обесценения;
— договорные обязательства по будущим операциям по приобретению основных средств;
— исправление ошибок предыдущих периодов;
— реструктуризация деятельности организации и восстановление сумм любых оценочных обязательств в отношении затрат на реструктуризацию;
— выбытие объектов основных средств;
— выбытие инвестиций;
— прекращенную деятельность;
— урегулирование судебных споров;
— прочие случаи восстановления сумм оценочных обязательств.
83. В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности также необходимо раскрыть:
— сведения о структуре и взаимосвязях участников группы организаций по схеме, указанной в Приложении 1;
— сведения о членах наблюдательного органа материнской компании;
— сведения о крупных рисках;
— сведения о концентрации прочих рисков на основании полученных отчетов участников;
— сведения в разрезе сегментов и соответствующий сегментный анализ;
— сведения о выбывших участниках группы компаний (выделения компании из группы);
— сведения об операциях со «связанными» сторонами;
— сведения обо всех участниках группы компаний (обо всех дочерних, зависимых и связанных компаниях, включая название, процент владения, вид или виды деятельности, в которые вовлечена каждая дочерняя, зависимая или связанная компания);
— сведения по структуре собственности материнской компании, а также по структуре собственности дочерних, зависимых и связанных компаний;
— сведения обо всех операциях владельцев материнской компании с дочерними, зависимыми и связанными компаниями, а также связанность владельцев материнской компании с дочерними, зависимыми и связанными компаниями.
84. ОПС/ПО должны раскрывать информацию, которая нигде не представлена в опубликованной финансовой отчетности, включая, но не исчерпывая:
1) сведения о постоянном месте нахождения (юридическом адресе) и юридической форме ОПС/ПО (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);
2) описание характера операций ОПС/ПО;
3) название материнской компании и конечной материнской компании группы;
4) количество работников в конце периода и среднесписочную численность работников в течение отчетного периода.
85. ОПС/ПО должны раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:
1) сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение владельцам в течение отчетного периода (ОПС/ПО, образованные в форме акционерного общества, должны также указать соответствующую сумму в пересчете на акцию);
2) сумму любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
86. Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в систематизированном виде. По каждой статье компонентов финансовой отчетности в примечаниях к финансовой отчетности должны быть приведены перекрестные ссылки на любую, относящуюся к ней информацию.
87. В разделе учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности ОПС/ПО должно быть описано как минимум следующее:
1) основа (или основы) оценки, использованная(-ые) для подготовки финансовой отчетности;
2) аспекты учетной политики, имеющие существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.
Раскрытие дополнительной информации может быть осуществлено с помощью диаграмм, аналитических таблиц, графиков и выписок данных за предыдущий и отчетный периоды.
88. ОПС/ПО вместе со значительными аспектами применяемой учетной политики должны раскрыть информацию о суждениях, помимо тех, что связаны с расчетными оценками, которые были сформированы руководством в процессе применения учетной политики этой организации и оказали наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.
Кроме этого, необходимо раскрыть информацию о допущениях, сделанных ОПС/ПО в отношении будущего, а также о других основных источниках неопределенности, связанной с расчетными оценками по состоянию на дату окончания отчетного периода, которые несут в себе значительный риск того, что в следующем финансовом году потребуется существенная корректировка балансовой стоимости активов и обязательств. В отношении данных активов и обязательств примечания должны включать детальное описание их характера и их балансовой стоимости на дату окончания отчетного периода.
Глава 11. Заключительные положения
89. Ответственность за достоверность, полноту и хранение финансовой отчетности, учетных документов и иной информации в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, представленных в финансовой отчетности, несет руководитель ОПС/ПО.
90. Главный бухгалтер ОПС/ПО несет ответственность за правильное отражение в финансовой отчетности бухгалтерских операций и событий, надлежащее хранение регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
91. При опубликовании и введении в действие изменений и дополнений в МСФО они должны применяться ОПС/ПО в дополнение к настоящему Положению.
За последними событиями следите через наш Твиттер @tazabek
По сообщению сайта Tazabek