Facebook | Город Алматы 
Выберите город
А
  • Актау
  • Актобе
  • Алматы
  • Аральск
  • Аркалык
  • Астана
  • Атбасар
  • Атырау
Б
  • Байконыр
Ж
  • Жезказган
  • Житикара
З
  • Зыряновск
К
  • Капчагай
  • Караганда
  • Кокшетау
  • Костанай
  • Кызылорда
Л
  • Лисаковск
П
  • Павлодар
  • Петропавловск
Р
  • Риддер
С
  • Семей
Т
  • Талдыкорган
  • Тараз
  • Темиртау
  • Туркестан
У
  • Урал
  • Уральск
  • Усть-Каменогорск
Ф
  • Форт Шевченко
Ч
  • Чимбулак
Ш
  • Шымкент
Щ
  • Щучинск
Э
  • Экибастуз

Экспертное заключение в рамках проекта «Содействие участию представителей гражданского общества в реформе Налогового законодательства по вопросам налогового режима для НПО» (Центр исследования правовой политики, ОО «Формирование налоговой культуры». Октябрь 2017 года)

Дата: 04 ноября 2017 в 11:49 Категория: Новости экономики

 

Экспертное заключение в рамках проекта
«Содействие участию представителей гражданского общества в реформе Налогового законодательства по вопросам налогового режима для НПО»
(Центр исследования правовой политики, ОО «Формирование налоговой культуры». Октябрь 2017 года)

 

См.также: Проект нового налогового кодекса РК предполагает льготы по налогообложению для некоммерческих организаций (А. Джанабаева)

 

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ПО ПРОЕКТУ КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

«О НАЛОГАХ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖАХ В БЮДЖЕТ» (НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС)[1]

 

 

пп

Струк-турный элемент

РЕДАКЦИЯ ПРОЕКТА

РЕДАКЦИЯ ПРЕДЛАГАЕМОГО ИЗМЕНЕНИЯ ИЛИ ДОПОЛНЕНИЯ

ОБОСНОВАНИЕ

1

Абзац 1, 2, 3, 4 пп.1 п.1 ст. 29 проекта

 

 

Статья 29. Обязанности лица и (или) структурных подразделений юридического лица при получении, расходовании денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства в отдельных случаях

1. Лица и (или) структурные подразделения юридического лица обязаны:

1) в порядке, по форме и в сроки, установленные уполномоченным органом, уведомлять налоговые органы о получении денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства в размере, превышающем установленный уполномоченным органом размер, в случае, когда деятельность получателя денег и (или) иного имущества направлена на:

 

 

 

 

оказание юридической помощи, в том числе правовое информирование, защиту и представительство интересов граждан и организаций, а также их консультирование;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

изучение и проведение опросов общественного мнения, социологических опросов (за исключением опросов общественного мнения и социологических опросов, проводимых в коммерческих целях), а также распространение и размещение их результатов;

 

 

сбор, анализ и распространение информации, за исключением случаев, когда указанная деятельность осуществляется в коммерческих целях;  

 

 

 

 

 

 

 

Изложить абзац 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 29 проекта в следующей редакции:

 

Статья 29. Обязанности лица и структурных подразделений юридического лица при получении денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства в отдельных случаях

1. Лица и (или) структурные подразделения юридического лица обязаны:

1) в порядке, по форме и в сроки, установленные уполномоченным органом, уведомлять налоговые органы о получении денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства в размере, превышающем установленный уполномоченным органом размер, в случае, когда деятельность, на которую получатель получил деньги и (или) иное имущество, в полном объеме направлена на:

 

оказание юридической помощи, в том числе правовое информирование, консультирование, защиту и представительство интересов граждан и организаций за исключением случаев, когда указанная деятельность осуществляется в качестве предпринимательской деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

изучение и проведение опросов общественного мнения, социологических опросов, а также распространение и размещение их результатов, (за исключением случаев, когда указанная деятельность осуществляется в качестве предпринимательской деятельности;

 

сбор, анализ и распространение информации, осуществляемые в совокупности в рамках одной сделки, и за счет полученных средств, за исключением случаев, когда указанная деятельность осуществляется в качестве предпринимательской деятельности;

 

 

 

 

Изложение обязанностей в данной статье противоречит принципу определенности налогообложения, поскольку содержит множество размытых и неопределенных понятий и процедур.

 

В связи с чем, предлагается уточнить редакцию абзаца 1 пп.1 п.1 ст. 29 проекта Налогового кодекса РК для единообразного понимания, что отчетность предоставляется по конкретному иностранному финансированию, за счет которого будут осуществляться указанные виды деятельности. А также с целью уточнения того, что уведомление и отчетность не сдаются, если средства получены на иную деятельность, в рамках которой только частично осуществляется какая-либо деятельность, предусмотренная в пп.1 п.1 ст. 29 Налогового Кодекса;

 

 

 

 

 

Уточнить редакцию абзаца 2 пп.1 п.1 ст. 29 Налогового кодекса РК, чтобы консультационные услуги однозначно трактовались как консультационные услуги в рамках юридической помощи. Добавить в этот же абзац 2 пп.1 п. 1 ст. 29 НК РК «за исключением случаев, когда указанная деятельность осуществляется в качестве предпринимательской деятельности». Предложенная редакция позволит распространить исключение на юридическую помощь, оказываемую в предпринимательских целях, что будет полностью соответствовать официальным комментариям органов гос. доходов по данному вопросу;

 

Уточнить редакцию абзаца 3 пп.1 п.1 ст. 29 Налогового кодекса РК, в соответствии с нормами гражданского законодательства в части определения целей деятельности.

 

 

 

Уточнить редакцию абзаца 4 пп.1 п.1 ст. 29 Налогового кодекса РК с целью четкого определения того, что получатель иностранного финансирования будет отчитываться в рамках Закона о платежах в случае, если им осуществляется все три вида деятельности, предусмотренных в абзаце 4 пп.1 п.1 ст. 29 Налогового кодекса РК в совокупности в рамках одной сделки. Если в рамках сделки осуществляется только сбор информации, только анализ информации или только распространение информации, то такая деятельность не должна подпадать под действие Закона о платежах.

2

Пункт 2 ст. 29 проекта

2. Информация и материалы, публикуемые, распространяемые и (или) размещаемые лицами, указанными в подпунктах 1) и 2) пункта 1 настоящей статьи, за счет средств иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев и лиц без гражданства, должны содержать сведения о лицах, сделавших заказ, указание об изготовлении, распространении и (или) размещении информации и материалов за счет средств иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев и лиц без гражданства.

Пункт 2 статьи 29 проекта изложить в следующей редакции:

2. Информация и материалы, публикуемые, распространяемые и (или) размещаемые лицами, указанными в подпунктах 1) и 2) пункта 1 настоящей статьи, за счет средств иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев и лиц без гражданства, должны содержать сведения о наименовании (имени) и стране происхождения лица, за счет средств которого были изготовлены, распространены и (или) размещены информация и материалы.

Уточнение редакции с целью реализации принципа определенности. Обязанность указывать «об изготовлении, распространении и (или) размещении информации и материалов за счет средств иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев и лиц без гражданства» излишняя, так как лицо, получившее иностранное финансирование, и так должно указать кто профинансировал публикацию информации или материалов.

3

П.4

статьи 192

Статья 192

Правила налогового учета

 

4. Учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Статья 192

Правила налогового учета

 

4. Учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Исключение составляет курсовая разница, рассчитанная на последний день периода отчета по корпоративному подоходному налогу, которая в целях налогообложения не учитывается.

 Согласно МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности курсовая разница рассчитывается по монетарным статьям по операциям и по остаткам денежных средств на валютном счете на последний день отчетного налогового периода. Однако курсовая разница, которая образуется по остаткам денежных средств на валютном счете является расчётной величиной, а не фактически полученными доходами/расходами.

4

П.2

статьи 289

Статья 289

Налогообложение некоммерческих организаций

2. Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшей по размещенным на депозите денежным средствам, в том числе по вознаграждениям по ним, а также в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе, «подлежит исключению из совокупного годового дохода некоммерческой организации при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи.». Для целей настоящего пункта взносами участников кондоминиума признаются:

 

Абзац первый п.2 изложить в следующей редакции:

«2. Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, гранта для неправительственных организаций, в виде вознаграждения по депозитам, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшей по размещенным на депозите денежным средствам, в том числе по вознаграждениям по ним, а также в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи. Для целей настоящего пункта взносами участников кондоминиума признаются:».

 

Согласно Закона РК «О государственном социальном заказе, грантах и премиях для некоммерческих организаций в Республике Казахстан» с 2016 года государство через Оператора, учредителем которого является Правительство РК, выдает гранты неправительственным организациям на реализацию социальных проектов. Только в 2017 году выдано 587,6 млн. тенге. Однако в действующем налоговом кодексе и в проекте кодекса отсутствует налоговый статус грантов для НПО от Оператора (за счет средств государственного бюджета) и неясно как расценивать данные средства. Фактически они имеют такую же правовую природу как государственный социальный заказ, и выдаются по конкурсу среди неправительственных организаций по одному с ним закону. При введении в действие механизма государственного финансирования неправительственных организаций через гранты Оператора к сожалению не были внесены соответствующие поправки в Налоговый кодекс, что необходимо сделать в новом Налоговом кодексе.

 

 

16 октября 2017 г.

[1]

Настоящее экспертное заключение подготовлено при поддержке Фонда Сорос — Казахстан в рамках проекта «Содействие участию представителей гражданского общества в реформе Налогового законодательства по вопросам налогового режима для НПО». Мнения и взгляды, отраженные в экспертном заключении не отражают точку зрения Фонда «Сорос — Казахстан»

 

 

 

 

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ПО ПРОЕКТУ КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

«О НАЛОГАХ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖАХ В БЮДЖЕТ» (НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС)[1]

 

 

Струк-турный элемент

РЕДАКЦИЯ ПРОЕКТА

РЕДАКЦИЯ ПРЕДЛАГАЕМОГО ИЗМЕНЕНИЯ ИЛИ ДОПОЛНЕНИЯ

ОБОСНОВАНИЕ

1

2

3

4

5

 

1

Ст. 29

Статья 29. Обязанности лица и структурных подразделений юридического лица при получении денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства в отдельных случаях

1. Лица и (или) структурные подразделения юридического лица обязаны:

1) в порядке, по форме и в сроки, установленные уполномоченным органом, уведомлять налоговые органы о получении денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства в размере, превышающем установленный уполномоченным органом размер, в случае, когда деятельность получателя денег и (или) иного имущества направлена на:

оказание юридической помощи, в том числе правовое информирование, защиту и представительство интересов граждан и организаций, а также их консультирование;

изучение и проведение опросов общественного мнения, социологических опросов (за исключением опросов общественного мнения и социологических опросов, проводимых в коммерческих целях), а также распространение и размещение их результатов;

сбор, анализ и распространение информации, за исключением случаев, когда указанная деятельность осуществляется в коммерческих целях;

2) в случае, предусмотренном в подпункте 1) настоящего пункта, представлять в налоговые органы сведения о получении и расходовании денег и (или) иного имущества, полученных от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, в порядке, сроки и по форме, установленные уполномоченным органом.

Статью 29 проекта

исключить

Предлагаем исключить данную статью, поскольку она по содержанию обязанностей, не связана с налогообложением и должна регламентироваться иным законодательным актом. Согласно преамбуле Налоговый кодекс, определяет общие принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, отмене, порядку исчисления и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения, связанные с исполнением налогового обязательства.

 

2.

п. 2 статьи 289

Ст. 289 Налогообложение некоммерческих организаций

2. Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшей по размещенным на депозите денежным средствам, в том числе по вознаграждениям по ним, а также в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе, подлежит исключению из совокупного годового дохода некоммерческой организации при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

пункт 2 ст. 289 изложить в следующей редакции:

 «2. Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшей по денежным средствам, полученным безвозмездно, и по размещенным на депозите денежным средствам, в том числе по вознаграждениям по ним, а также в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи.».

Некоммерческие организации получают различные безвозмездные поступления (благотворительная и спонсорская помощь, гранты, членские взнос), в том числе в иностранной валюте. Согласно МСФО по этой валюте в течение года образуется курсовая разница, но она никак не связана с предпринимательством. Предлагается всю курсовую разницу, которая образуется по безвозмездным поступлениям, а не только по депозитам, исключать из СГД. Курсовая разница может возникнуть на средства в иностранной валюте, оставшиеся на банковском счете некоммерческой организации в последний операционный день календарного года (согласно требованиям МСФО) и тогда она должна будет заплатить КПН с несуществующего дохода, образовавшегося чисто математическим путем.

3.

п. 4,5

статьи 289, новые пункты 6,7,8 статьи 289

Статья 289

Налогообложение некоммерческих организаций

 

4. В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, корректировка совокупного годового дохода, предусмотренная пунктом 2 настоящей статьи, не производится.

 

 

5. При получении доходов, не предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации.

 

 

 

 

 

 

6. Отсутствует

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Отсутствует

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Отсутствует

 

 

 

 

 

пункт 4 ст.289 исключить

 

 

 

 

 

 

 

пункт 5 ст. 289 изложить в следующей редакции:

«5. Доходы, не указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с настоящей статьей, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.».

 

 

Статью 289 дополнить новым пунктом 6 следующего содержания:

«6. При получении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по выбору налогоплательщика по пропорциональному или раздельному методу.».

 

 

Статью 289 дополнить новым пунктом 7 следующего содержания:

 «7. По пропорциональному методу сумма расходов, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации.».

 

 

Статью 289 дополнить новым пунктом 8 следующего содержания:

«8. По раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам, относящимся к доходам, указанным в пункте 2 настоящей статьи, и расходам, относящимся к доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с правилами, описанными в ст. 195 проекта Налогового Кодекса.».

Редакция данной статьи в части отмены раздельного учета доходов и вычетов для некоммерческих организаций ухудшает существующее положение некоммерческих организаций. В статье 134 действующего Налогового Кодекса предусмотрено на выбор два метода учета: пропорциональный и раздельный. На практике большинство НПО, занимающихся предпринимательской деятельностью, применяют раздельный учет, который позволяет им четко разграничить предпринимательскую деятельность и некоммерческую деятельность и планировать налоги на конец года.

 

В связи с чем, предлагается вернуть действующую редакцию ст. 134 в части пропорционального и раздельного учета расходов в ст. 289 проекта НК.

 

В п 8 ст. 289. дополнительно предлагается предусмотреть, что раздельный учет ведется «в соответствии с правилами, описанными в ст. 195 проекта Налогового Кодекса», где подробно описан порядок ведения раздельного учета для любых налогоплательщиков.

 

Исходя из специфики деятельности некоммерческих организаций, очень часто безвозмездно полученные доходы не расходуются на общественные уставные цели в течение года, а переходят и расходуются в следующем году (например, когда есть четкий бюджет и план общественных социальных мероприятий, переходящих на следующий год). В таких случаях, если некоммерческая организация помимо безвозмездных доходов будет получать предпринимательские доходы (социальное предпринимательство) и определять удельный вес, получится что даже при нулевой прибыли по предпринимательской деятельности, у некоммерческой организации возникнет налогооблагаемый доход и КПН, тогда как коммерческие организации, при прочих равных условиях, с нулевой прибыли не заплатят КПН.

 

4.

 

Новый п.п.42 п.2 статьи 319

Статья 319 Годовой доход физического лица

 

2. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

42) отсутствует

 

 

Пункт 2 ст.319 пополнить новым подпунктом 42) следующего содержания:

.....

«42) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда).».

В проекте Налогового Кодекса отсутствует льгота для некоммерческих организаций, которая имелась в действующем Налоговом кодексе. Эта льгота содержалась в предыдущих редакциях Налогового кодекса 2002 г. и 2009 г. и означала освобождение от ИПН доходов физических лиц, полученных от налогового агента, в том числе через оплату услуг третьих организаций (за исключением заработных сотрудников, которые облагаются ИПН). Данная льгота активно применялась некоммерческими организациями, получающими гранты, при проведении различных мероприятий, которые занимают существенную часть затрат некоммерческой организации по проектам. При приглашении физических лиц на мероприятия в качестве участников, экспертов, спикеров, некоммерческая организация не платила ИПН с расходов, потраченных на приглашение таких лиц (дорога, проживание, питание).

5.

Пп.29)

п. 5 статьи 372

Статья 372 Оборот по реализации товаров, работ, услуг

...

5. Не являются оборотом по реализации:

29) выполнение получателем спонсорской помощи условий ее предоставления, предусмотренных договором;

 

Подпункт 29) пункта 5 ст.372 изложить в следующей редакции:

 

 

 «29) безвозмездно полученное имущество, в том числе спонсорская помощь, благотворительная помощь, грант, и другое имущество, полученное на безвозмездной основе некоммерческой организацией и выполнение данной организацией деятельности за счет такого имущества в рамках своих уставных целей и задач;»

В действующем Налоговом Кодексе РК, безвозмездно полученные денежные средства на реализацию социальных проектов, предусмотренных договором спонсорской помощи, не признаются объектом обложения НДС. Появление такой нормы в проекте Налогового кодекса ставит вопрос, а как тогда идентифицировать деятельность по остальным видам безвозмездных поступлений (благотворительная, членские взносы и прочие безвозмездные поступления). Это вызовет массу вопросов в практике применения норм, неоднозначность ее толкования у сотрудников налоговой службы и некоммерческих организаций, что в свою очередь может привести к признанию остальных видов безвозмездных поступлений и деятельности за счет них объектом обложения налога на добавленную стоимость (НДС). Раз об освобождении прямо не сказано в ст. 361 Налогового Кодекса, тогда как у коммерческих организаций не признается облагаемым оборотом полученные денежные средства.

В связи с чем, предлагается в пп. 29) п 5 ст. 361 предусмотреть общую формулировку, не допускающую признания оборотом любых доходов, полученных безвозмездно и некоммерческой деятельности за счет этих средств.

6.

Новый п.п.5 п. 3 статьи 484

Статья 484 Объект налогообложения

 

3.Из объекта налогообложения исключаются:

1) обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

...

5) отсутствует

Пункт 3 ст.484 проекта дополнить подпунктом 5) следующего содержания:

 

«5) выплаты, производимые за счет средств грантов;».

 

 

В проекте Налогового Кодекса отсутствует льгота для некоммерческих организаций, которая имеется в настоящее время в действующем Налоговом кодексе. А именно, норма о том, что не являются объектом обложения социальным налогом выплаты за счет средств грантов. Данное освобождение было в предыдущих редакциях Налогового кодекса 2002 г. и 2009 г. (пп.1 п.2 ст.357) и начиная с 2002 года активно использовалось в социальной деятельности некоммерческих организаций, что позволяло направлять средства в виде 6% (за минусом социальных отчислений) социального налога с заработной платы работников некоммерческих организаций за счет средств грантов на общественно-полезные цели и задачи проектов.

 

5 октября 2017 г.

 

 

 

 

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ПО ПРОЕКТУ КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

«О НАЛОГАХ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖАХ В БЮДЖЕТ» (НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС)[2]

 

 

пп

Струк-турный элемент

Редакция проекта

Редакция предлагаемого изменения или дополнения

Обоснование

1

2

3

4

5

 

1

Ст. 29 проекта

Статья 29. Обязанности лица и структурных подразделений юридического лица при получении денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства в отдельных случаях

1. Лица и (или) структурные подразделения юридического лица обязаны:

1) в порядке, по форме и в сроки, установленные уполномоченным органом, уведомлять налоговые органы о получении денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства в размере, превышающем установленный уполномоченным органом размер, в случае, когда деятельность получателя денег и (или) иного имущества направлена на:

оказание юридической помощи, в том числе правовое информирование, защиту и представительство интересов граждан и организаций, а также их консультирование;

изучение и проведение опросов общественного мнения, социологических опросов (за исключением опросов общественного мнения и социологических опросов, проводимых в коммерческих целях), а также распространение и размещение их результатов;

сбор, анализ и распространение информации, за исключением случаев, когда указанная деятельность осуществляется в коммерческих целях;

2) в случае, предусмотренном в подпункте 1) настоящего пункта, представлять в налоговые органы сведения о получении и расходовании денег и (или) иного имущества, полученных от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, в порядке, сроки и по форме, установленные уполномоченным органом.

 

Исключить

Предлагаем исключить данную статью, поскольку она по содержанию обязанностей, не связана с налогообложением и должна регламентироваться иным законодательным актом. Согласно преамбулы Налоговый кодекс, определяет общие принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, отмене, порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения, связанные с исполнением налогового обязательства.

 

2

П. 4 статьи 289

Статья 289

Налогообложение некоммерческих организаций

2. Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшей по размещенным на депозите денежным средствам, в том числе по вознаграждениям по ним, а также в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе, подлежит исключению из совокупного годового дохода некоммерческой организации при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи. Для целей настоящего пункта взносами участников кондоминиума признаются:

обязательные платежи собственников помещений (квартир), направленные на покрытие общих расходов по содержанию и использованию общего имущества;

платежи собственников помещений (квартир), направленные на покрытие дополнительных расходов, не относящихся к разряду обязательных и обеспечивающих необходимую эксплуатацию дома в целом, возложенные на собственников помещений (квартир) с их согласия;

пеня в размере, установленном законодательством Республики Казахстан, начисленная при просрочке собственниками помещений (квартир) обязательных платежей в счет общих расходов.

Размеры и порядок внесения взносов участников кондоминиума утверждаются общим собранием членов кооператива собственников помещений (квартир) в порядке, установленном законодательным актом Республики Казахстан о жилищных отношениях.

 

3. В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

 

4. В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, корректировка совокупного годового дохода, предусмотренная пунктом 2 настоящей статьи, не производится.

 

5. При получении доходов, не предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации.

Статья 289

Налогообложение некоммерческих организаций

2. Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшей по размещенным на депозите денежным средствам, в том числе по вознаграждениям по ним, а также в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи. Для целей настоящего пункта взносами участников кондоминиума признаются:

обязательные платежи собственников помещений (квартир), направленные на покрытие общих расходов по содержанию и использованию общего имущества;

платежи собственников помещений (квартир), направленные на покрытие дополнительных расходов, не относящихся к разряду обязательных и обеспечивающих необходимую эксплуатацию дома в целом, возложенные на собственников помещений (квартир) с их согласия;

пеня в размере, установленном законодательством Республики Казахстан, начисленная при просрочке собственниками помещений (квартир) обязательных платежей в счет общих расходов.

Размеры и порядок внесения взносов участников кондоминиума утверждаются общим собранием членов кооператива собственников помещений (квартир) в порядке, установленном законодательным актом Республики Казахстан о жилищных отношениях.

 

 

3. В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

 

4. Исключить

 

 

 

 

 

 

5. Доходы, не указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с настоящей статьей, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.

 

6. При получении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по выбору налогоплательщика по пропорциональному или раздельному методу.

 

7. По пропорциональному методу сумма расходов, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации.

 

8. По раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам, относящимся к доходам, указанным в пункте 2 настоящей статьи, и расходам, относящимся к доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с правилами, описанными в ст. 195 проекта Налогового Кодекса.

 

Редакция данной статьи в части отмены раздельного учета доходов и вычетов для некоммерческих организаций ухудшает существующее положение некоммерческих организаций. В статье 134 действующего Налогового Кодекса предусмотрено на выбор два метода учета: пропорциональный и раздельный. На практике большинство НПО, занимающиеся предпринимательской деятельностью, применяют раздельный учет, который позволяет им четко разграничить предпринимательскую деятельность от некоммерческой деятельности и планировать налоги на конец года.

В связи с чем, предлагаем вернуть действующую редакцию ст. 134 в части пропорционального и раздельного учета расходов в ст. 289 проекта НК.

Предлагается в ст. 289 добавить п. 8 в котором, дополнительно предусмотреть, что раздельный учет ведется «в соответствии с правилами, описанными в ст. 195 проекта Налогового Кодекса», где подробно описан порядок ведения раздельного учета для любых налогоплательщиков.

 

Исходя из специфики деятельности некоммерческих организаций, очень часто безвозмездно полученные доходы не расходуются на общественные уставные цели в течение года, а переходят и расходуются в следующем году (например, когда есть четкий бюджет и план общественных социальных мероприятий, переходящих на следующий год). В таких случаях, если некоммерческая организация помимо безвозмездных доходов будет получать предпринимательские доходы (социальное предпринимательство) и определять удельный вес, получится что даже при нулевой прибыли по предпринимательской деятельности, у некоммерческой организации возникнет налогооблагаемый доход и корпоративный подоходный налог (КПН), тогда как коммерческие организации, при прочих равных условиях, с нулевой прибыли не заплатят КПН.

 

3

П. 2 статьи 289

Ст. 289 Налогообложение некоммерческих организаций

2. Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшей по размещенным на депозите денежным средствам, в том числе по вознаграждениям по ним, а также в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе, подлежит исключению из совокупного годового дохода некоммерческой организации при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Ст. 289 Налогообложение некоммерческих организаций

 2. Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшей по денежным средствам, полученным безвозмездно, и по размещенным на депозите денежным средствам, в том числе по вознаграждениям по ним, а также в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе, подлежит исключению из совокупного годового дохода некоммерческой организации при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

 

Некоммерческие организации получают различные безвозмездные поступления (благотворительная и спонсорская помощь, гранты, членские взносы), в том числе в иностранной валюте. Согласно МСФО по этой валюте в течение года образуется курсовая разница, но она никак не связана с предпринимательством. Предлагаем всю курсовую разницу, которая образуется по безвозмездным поступлениям, а не только по депозитам, исключать из СГД.

 

Курсовая разница может возникнуть на средства в иностранной валюте, оставшиеся на банковском счете некоммерческой организации в последний операционный день календарного года (согласно требованиям МСФО) и тогда она должна будет заплатить КПН с несуществующего дохода, образовавшегося чисто математическим путем.

4.

Пп.42 п.2 статьи 319

Статья 319 Годовой доход физического лица

2. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

42) отсутствует

 

 

Дополнить п. 2 ст. 319 НК РК подпунктом 42) следующего содержания:

 

Статья 319 Годовой доход физического лица

2. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

42) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда).

В проекте Налогового Кодекса отсутствует льгота для некоммерческих организаций, которая имелась в действующем Налоговом кодексе. Эта льгота содержалась в предыдущих Налоговых кодексах 2002 г. и 2009 г. и означала освобождение от индивидуального подоходного налога (ИПН) доходов физических лиц, полученных от налогового агента, в том числе через оплату услуг третьих организаций (за исключением заработных сотрудников, которые облагаются ИПН).

 

Данная льгота активно применялась некоммерческими организациями, получающими гранты, при проведении различных мероприятий, которые занимают существенную часть затрат некоммерческой организации по проектам. При приглашении физических лиц на мероприятия в качестве участников, экспертов, спикеров, некоммерческая организация до января 2016 г. не платила ИПН с расходов, потраченных на приглашение таких лиц (дорога, проживание, питание).

 

5

П. 3 статьи 484

Статья 484. Объект налогообложения

3. Из объекта налогообложения исключаются:

1) обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

2) взносы на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;

3) доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 настоящего Кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

4) доходы, установленные в подпункте 10) пункта 1 статьи 654 настоящего Кодекса.

5) отсутствует

 

Дополнить п. 3 ст. 484 НК РК подпунктом 5) следующего содержания:

 

Статья 484. Объект налогообложения

3. Из объекта налогообложения исключаются:

5) выплаты, производимые за счет средств грантов;

 

 

В проекте Налогового Кодекса отсутствует льгота для некоммерческих организаций, которая имеется в настоящее время в действующем Налоговом кодексе. А именно, норма о том, что не являются объектом обложения социальным налогом выплаты за счет средств грантов. Данное освобождение было в предыдущих Налоговых кодексах 2002 г. и 2009 г. (пп.1 п.2 ст.357) и начиная с 2002 года активно использовалось в социальной деятельности некоммерческих организаций, что позволяло направлять средства в виде 6% (за минусом социальных отчислений) социального налога с заработной платы работников некоммерческих организаций за счет средств грантов на общественно-полезные цели и задачи проектов.

6.

П. 5 статьи 372

Статья 372 Оборот по реализации товаров, работ, услуг

5. Не являются оборотом по реализации:

29) выполнение получателем спонсорской помощи условий ее предоставления, предусмотренных договором;

 

Изложить пп.29 п.5 статьи 372 в следующей редакции:

 

Статья 372 Оборот по реализации товаров, работ, услуг

5. Не являются оборотом по реализации:

29) безвозмездно полученное имущество, в том числе спонсорская помощь, благотворительная помощь, грант, и другое имущество, полученное на безвозмездной основе некоммерческой организацией и выполнение данной организацией деятельности за счет такого имущества в рамках своих уставных целей и задач;

В действующем Налоговом Кодексе РК, безвозмездно полученные денежные средства на реализацию социальных проектов, предусмотренных договором спонсорской помощи, не признаются объектом обложения налога на добавленную стоимость (НДС). Появление такой нормы в проекте Налогового кодекса ставит под вопрос, а как тогда идентифицировать деятельность по остальным видам безвозмездных поступлений (благотворительная, членские взносы и прочие безвозмездные поступления). Это вызовет массу вопросов в практике применения норм, неоднозначность ее толкования у сотрудников налоговой службы и некоммерческих организаций, что в свою очередь может привести к признанию остальных видов безвозмездных поступлений и деятельности за счет них — объектом обложения налога на добавленную стоимость (НДС), раз об освобождении прямо не сказано в ст. 361 Налогового Кодекса. Тогда как у коммерческих организаций не признается облагаемым оборотом полученные денежные средства.

В связи с чем, предлагаем в пп. 28) п 5 ст. 361 предусмотреть общую формулировку, не допускающую признания оборотом любых доходов, полученных безвозмездно и некоммерческой деятельности за счет этих средств.

 

 

4 октября 2017 г.

 

По сообщению сайта Zakon.kz